“Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có thời điểm ký số trên hóa đơn khác thời điểm lập hóa đơn thì thời điểm khai thuế là thời điểm lập hóa đơn”
Cơ sở pháp lý
Theo Khoản 9, Điều 10, Nghị định 123/2020/NĐ-CP hướng dẫn:
“9. Thời điểm ký số trên hóa đơn điện tử là thời điểm người bán, người mua sử dụng chữ ký số để ký trên hóa đơn điện tử được hiển thị theo định dạng ngày, tháng, năm của năm dương lịch. Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có thời điểm ký số trên hóa đơn khác thời điểm lập hóa đơn thì thời điểm khai thuế là thời điểm lập hóa đơn.”
Hay hướng dẫn của công văn số: 1492/CTBNI-TTHT ngày 10/05/2022 hướng dẫn như sau:
“Trường hợp, sau khi lập hóa đơn đúng thời điểm và đầy đủ, đúng nội dung, định dạng, thông tin đăng ký như quy định ở trên, ngoài các nguyên nhân, lý do bất khả kháng mà thời điểm Công ty thực hiện ký số trên hóa đơn khác thời điểm lập hóa đơn thì đề nghị Công ty khắc phục ngay tình trạng này đảm bảo ngay lập hóa đơn phải trùng với ngày ký số trên hóa đơn và gửi hóa đơn đã ký số đến cơ quan thuế để cấp mã và có trách nhiệm giao ngay hóa đơn sau khi được cấp mã cho người mua để làm căn cứ kê khai thuế, tính chi phí và hạch toán kế toán theo theo quy định.
Theo quan điểm của Cục thuế TPHCM và Tổng cục thuế trong các đợt tuyên truyền có hướng dẫn:
Theo pháp luật về thuế GTGT thì hóa đơn hợp pháp để được khấu trừ thuế GTGT. Hóa đơn hợp pháp là hóa đơn đảm bảo đầy đủ, đúng các nội dung hình thức bắt buộc theo quy định. Chính vì vậy, đối với người mua thì thời điểm hóa đơn có đầy đủ chữ ký của người bán mới là hóa đơn hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế GTGT. Tương ứng với thời điểm ký số là thời điểm đầy đủ các nội dung về hình thức hóa đơn.
Nội dung công văn 1586/TCT-CS hướng dẫn kê khai thuế GTGT cho hóa đơn có ngày lập khác ngày ký số như sau:
“Căn cứ quy định tại Điều 14 Luật thuế giá trị gia tăng 2008;
Căn cứ Điều 5, điểm a khoản 2 Điều 9 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ;
Căn cứ Điều 8, khoản 1 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ ;
Căn cứ khoản 7 Điều 3, Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ;
Căn cứ quy định tại Quyết định số 1450/QĐ-TCT ngày 7/10/2021 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Ban hành Quy định về thành phần chứa dữ liệu nghiệp vụ hóa đơn điện từ và phương thức truyền nhận với cơ quan thuế;
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ đã lập có thời điểm ký số trên hóa đơn khác thời điểm lập hóa đơn thì nếu thời điểm ký số trên hóa đơn phát sinh cùng thời điểm hoặc sau thời điểm lập hóa đơn thì hóa đơn điện tử đã lập vẫn được xác định là hóa đơn hợp lệ:
– Người bán thực hiện kê khai nộp thuế GTGT theo thời điểm lập hóa đơn; – Người mua thực hiện kê khai thuế tại thời điểm nhận hóa đơn đảm bảo đúng, đầy đủ về hình thức và nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ.”
Như vậy, trường hợp hóa đơn có ngày lập khác ngày ký thì thực hiện kê khai như sau:
* Bên bán: kê khai theo ngày lập (thời điểm lập hóa đơn theo quy định)
* Bên mua: kê khai vào ngày ký (ngày hóa đơn đầy đủ, toàn vẹn thông tin về nội dung, hình thức hóa đơn theo quy định)
Tình huống kê khai hoá đơn ngày lập khác ngày ký
Kính gửi Tổng Cục Thuế tôi có trường hợp này xin được giải đáp: -Tôi có hóa đơn lập ngày 30/06/2022, ký số vào ngày 01/07/2022, tôi khai thuế vào quý 2/2022. – Hóa đơn lập ngày 30/09/2022, ký số vào ngày 03/10/2022, tôi đã kê khai thuế vào quý 3/2022 – Hóa đơn lập ngày 31/12/2022, ký số vào ngày 05/01/2023, tôi đã kê khai vào quý 4 năm 2022 Vậy tôi kê thuế như vậy có sai không? Nếu trường hợp sai thì tôi phải điều chỉnh khai thuế bổ sung như thế nào để cho đúng bản chất, trường hợp hóa đơn ký ngày 31/12/2022, ký số vào 05/01/2023, tôi có được ghi nhận chi phí vào năm 2022 không?
Trường hợp hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ đã lập có thời điểm ký số trên hóa đơn khác thời điểm lập hóa đơn thì:
– Người bán thực hiện kê khai nộp thuế GTGT theo thời điểm lập hóa đơn;
– Người mua thực hiện kê khai thuế tại thời điểm nhận hóa đơn đảm bảo đúng, đầy đủ về hình thức và nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ.