Giao dịch thương mại ngày càng phát triển, việc mua sắm hàng hóa dịch vụ giữa Việt Nam và các nước trên thế giới ngày đa dạng và thuận tiện. Các nhà cung cấp (nhà thầu) nước ngoài cung cấp hàng hóa và dịch vụ vào lãnh thổ Việt Nam từ đó có phát sinh khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh tại Việt Nam. Các nhà thầu nước ngoài do đó có thể thuộc đối tượng phải chịu thuế nhà thầu đối với các khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Vậy việc quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam để tính thuế sẽ được tính như thế nào?
- Tỷ giá tính thuế nhà thầu nước ngoài được tính như thế nào?
| Giai đoạn trước ngày 1/1/2015 | Giai đoạn sau ngày 1/1/2015 | |
| Tỷ giá áp dụng | Tỷ giá tính thuế nhà thầu nước ngoài được xác định là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán để xác định doanh thu tính thuế. | TH1: Trường hợp nhà thầu nước ngoài mở tài khoản tại ngân hàng thương mại ở Việt Nam:
Áp dụng tỷ giá mua vào (hoặc xấp xỉ nếu đủ điều kiện) của ngân hàng thương mại nơi nhà thầu nước ngoài mở tài khoản nhận tiền tại ngày phát sinh giao dịch thanh toán. TH2: Trường hợp nhà thầu nước ngoài không mở tài khoản tại ngân hàng thương mại ở Việt Nam: Áp dụng tỷ giá bán ra (hoặc xấp xỉ nếu đủ điều kiện) của ngân hàng thương mại nơi Bên Việt Nam mở tài khoản để quy đổi doanh thu tính thuế của nhà thầu nước ngoài tại ngày phát sinh giao dịch thanh toán. |
| Căn cứ, tham khảo | -Điểm 1.18 Mục I Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008,
– Khoản 22 Điều 7 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 và Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013; – Điểm 5 Phần B Thông tư số 130/2008/TT-BTC – Khoản 6 Điều 3 Thông tư số 123/2012/TT-BTC – Thông tư số 78/2014/TT-BTC – Công văn số: 2935/TCT-CS của Tổng Cục thuế |
– Khoản 4 Điều 2 Thông tư 26/2015/TT-BTC
– Điều 4, Thông tư 80/2021/TT-BTC – Điều 69 Thông tư 200/2014/TT-BTC – Điều 1 Thông tư 53/2016/TT-BTC |
2 Các điểm kế toán cần lưu ý khi xác định tỷ giá tính thuế nhà thầu
– Thứ nhất kế toán cần xác định xem nhà thầu nước ngoài có mở tài khoản tại Việt Nam hay không?
– Thứ hai tỷ giá tính thuế được xác định vào ngày phát sinh giao dịch thanh toán, không phải ngày ghi nhận giao dịch;
– Thứ ba, sử dụng tỷ giá của ngân hàng thực hiện thanh toán để kê khai, tính nộp.
- Các công văn tham khảo liên quan đến tỷ giá tính thuế nhà thầu
3.1 Công văn số 2935/TCT-CS ngày 3/7/2017
Theo công văn số 2935/TCT-CS ngày 3 tháng 7 năm 2017 ban hành bởi Tổng Cục thuế, trường hợp nhà thầu nước ngoài không mở tài khoản tại ngân hàng thương mại tại Việt Nam thì sử dụng tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán, cụ thể:
“Trường hợp NTNN nhận được doanh thu bằng ngoại tệ (NTNN không có tài khoản mở tại NHTM tại Việt Nam) thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam như sau:
– Đối với giai đoạn từ ngày 01/01/2015 đến trước ngày 04/01/2016 (ngày Quyết định số 2730/QĐ-NHNN có hiệu lực thi hành): Quy đổi doanh thu bằng ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán.
– Đối với giai đoạn từ ngày 04/01/2016 cho đến nay: Quy đổi doanh thu bằng ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo theo tỷ giá trung tâm của đồng Việt Nam với đồng đô la Mỹ do Ngân hàng Nhà nước công bố theo Quyết định số 2730/QĐ-NHNN nêu trên tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán.”
3.2 Công văn số 4987/TCT tháng 10/2017
Tháng 10/2017, Tổng Cục thuế ban hành Công văn 4987/TCT hướng dẫn về việc hạn chế đối tượng áp dụng của Công văn 2935/TCT-CS, cụ thể chỉ áp dụng cho trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án ODA.
Như vậy nguyên tắc chung nhất, từ ngày 1/1/2015, tỷ giá sử dụng để tính thuế là tỷ giá giao dịch thực tế của ngân hàng thương mại nơi nhà thầu nước ngoài mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán.
Các Công văn được ban hành trước ngày có hiệu lực của Thông tư 80/2021/TT-BTC, thường chỉ quy định về việc xác định tỷ giá mua hoặc bán.
3.3 Công văn số 1969/CT-TTHT ngày 15/01/2020
Theo Công văn 1969/CT-TTHT, của Cục thuế Hà Nội:
“Căn cứ các quy định trên, từ ngày 01/01/2015, trường hợp Nhà thầu nước ngoài không mở tài khoản tại Ngân hàng thương mại ở Việt Nam nhưng nhận được doanh thu bằng ngoại tệ (khác đồng đô la Mỹ) do bên Việt Nam thanh toán cho nhà thầu nước ngoài thông qua tài khoản mở tại ngân hàng thương mại tại Việt Nam của bên Việt Nam thì áp dụng tỷ giá bán ra của ngân hàng thương mại nơi bên Việt Nam mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ để quy đổi doanh thu tính thuế của Nhà thầu nước ngoài từ ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo quy định.
Trường hợp ngoại tệ thanh toán là ngoại tệ không có tỷ giá trực tiếp với đồng Việt Nam thì sử dụng tỷ giá tính chéo của đồng Việt Nam với một số ngoại tệ khác để xác định trị giá tính thuế theo quy định tại Điều 3 Quyết định số 2730/QĐ-NHNN nêu trên.”
3.4 Công văn số 2568/CT-TTHT ngày 13/04/2021 của Cục Thuế tỉnh Bình Dương về tỷ giá tính thuế nhà thầu tiếp tục khẳng định quan điểm trên.
Trường hợp Công ty phát sinh giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ với nhà thầu nước ngoài, hợp đồng ký kết và thanh toán cho nhà thầu nước ngoài bằng USD, thì tại thời điểm phát sinh giao dịch thực tế, Công ty phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch, để tính, kê khai và nộp thuế nhà thầu theo quy định.
Trường hợp ngoại tệ thanh toán là ngoại tệ không có tỷ giá trực tiếp với đồng Việt Nam thì sử dụng tỷ giá tính chéo của đồng Việt Nam với một số ngoại tệ khác để xác định trị giá tính thuế theo quy định tại Điều 3 Quyết định số 2730/QĐ-NHNN ngày 31/12/2015 của Ngân hàng nhà nước.
Các bạn có thể tham khảo dịch vụ của VinaTas – Đại lý Thuế theo đường link sau: